一、減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。享受這項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

　　（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿(mǎn)，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　?。ǘ┚用衿髽I(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　（三）居民企業(yè)居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，公共基礎(chǔ)設(shè)施二免三年半的，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目三免三減半的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征或減半征收的，只能按照25%的法定稅率減半。

　?。ㄋ模┎荒芘c小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受，在保留高企資格的前提下，可以選擇享受小型微利企業(yè)減計(jì)所得額征收優(yōu)惠，放棄享受15%稅率的優(yōu)惠。

　　例1：A公司是高新技術(shù)企業(yè)，2022年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，該企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件。如果A公司選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅（50×15%）=7.5萬(wàn)元，但如果選擇適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅率為20%，稅負(fù)為2.5%,那么該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為50×12.5%×20%=1.25萬(wàn)元。很顯然，A公司選擇適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅更少。

　　（五）高新技術(shù)企業(yè)查補(bǔ)稅款可以適用15%稅率，但是如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定條件的，會(huì)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

　　（六）高新企業(yè)取得境外所得可以享受15%稅率優(yōu)惠。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）

　　例2：B公司是高新技術(shù)企業(yè)，2022年在境外某國(guó)的分公司實(shí)現(xiàn)稅前所得1000萬(wàn)元，并已在該國(guó)繳納100萬(wàn)元的所得稅。在2022年度的匯算清繳中，這家境外分公司的所得如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？

　　該企業(yè)境內(nèi)、境外所得都是可以按照15%的優(yōu)惠稅率在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)這筆境外所得不需要作納稅調(diào)整，那么應(yīng)納稅所得額為：1000×15%＝150（萬(wàn)元），可以抵免境外已經(jīng)繳納的100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅150-100＝50（萬(wàn)元）。

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅減免

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　例3：C公司是高新技術(shù)企業(yè)，2022年納稅調(diào)整后所得2000萬(wàn)元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬(wàn)元，假定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算C公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　（2000-700）×15%＋（700-500）×50%×25%＝220（萬(wàn)元）

三、延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

根據(jù)《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱(chēng)資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，*長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

　　享受這項(xiàng)優(yōu)惠要注意以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┎荒芑煜邆滟Y格年度與高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。

　　例4：D公司是高新技術(shù)企業(yè)，證書(shū)注明發(fā)證日期是2022年10月12日。那么該企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是幾年？具備高新技術(shù)企業(yè)資格的年度是哪幾年?

　　解：高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是三年：2022.10-2025.10，企業(yè)從2022年10月認(rèn)定通過(guò)就開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，到2025年10月資格期滿(mǎn)，在通過(guò)重新認(rèn)定前，企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在2025年底前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款，而具備資格年度按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度確定，一共是四個(gè)年度：2022年，2023年，2024年，2025年。

　?。ǘ┚邆滟Y格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

　　例5：E公司是高新技術(shù)企業(yè)，2022年具備資格，2017年虧損300萬(wàn)元，2018年虧損200萬(wàn)元，2019年虧損100萬(wàn)元，2020年所得為0，2021年所得200萬(wàn)元，2022年所得50萬(wàn)元。

　　按照規(guī)定，無(wú)論該E公司在2017年至2021年期間是否具備資格，2017年虧損300萬(wàn)元，用2021年所得200萬(wàn)元、2022年所得50萬(wàn)元彌補(bǔ)后，如果2023年至2027年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2018年企業(yè)虧損200萬(wàn)元，依次用2023年至2028年所得彌補(bǔ)；2019年企業(yè)虧損100萬(wàn)元，依次用2023年至2029年所得彌補(bǔ)。

　　例6：接上例，該E公司2023年起不具備資格，2023年虧損100萬(wàn)元。其之前2017年至2019年尚未彌補(bǔ)完的虧損的*長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該E公司在2028年之前任一年度重新具備資格，按照規(guī)定，2023年虧損100萬(wàn)元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2024年至2033年所得彌補(bǔ)。如果到2028年還不具備資格，按照規(guī)定，2023年虧損100萬(wàn)元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2024年至2028年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2029年至2033年所得彌補(bǔ)。

四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)），規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的****在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)”。

　　《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號(hào)），規(guī)定“科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的****在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)”。

　　例7：F公司是高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又是制造業(yè)企業(yè)或科技型中小企業(yè)，在2021年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。計(jì)算2022年可稅前攤銷(xiāo)的金額是多少？

　　2022年F公司可稅前攤銷(xiāo)10萬(wàn)×200%=20萬(wàn)元。

五、新購(gòu)置的設(shè)備、器具一次性扣除和稅前****加計(jì)扣除

　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)）的規(guī)定“高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100加計(jì)扣除。凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?，F(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100”。

　　例8：G公司是高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)其2022年第四季度購(gòu)置了單位價(jià)值100萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計(jì)扣除100萬(wàn)元，合計(jì)可在稅前扣除200萬(wàn)元。

六、個(gè)人所得稅分期繳納

?。ㄒ唬┫硎苤黧w：高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第四條及《國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（2015年第80號(hào)）一條的規(guī)定“自2016年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。

　?。ǘ┫硎苤黧w：中小高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人股東（年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)）

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于將自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第三條及《稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（2015年第80號(hào)）第二條的規(guī)定“自2016年1月1日起，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”

來(lái)源：蘇州市生產(chǎn)力促進(jìn)中心

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